デジタル資産を報酬として従業員に移転します

IRSは、従業員やその他のサービスプロバイダーへの支払いを補償として扱うための広範なガイダンスを発行しました

The IRS has issued extensive guidance on treating payments to employees and other service providers as compensation, including how to report such compensation and the deductions and related treatment of the payments from the company side. This item uses the term "employee," but similar rules apply to other service providers, such as contractors, board members, or even certain service companies earning compensation.

IRSは、会社側からの支払いの報酬と控除および関連する扱いを報告する方法など、従業員およびその他のサービスプロバイダーへの支払いを補償として扱うことに関する広範なガイダンスを発行しました。この項目は「従業員」という用語を使用しますが、同様のルールは、請負業者、取締役会メンバー、または報酬を獲得する特定のサービス会社など、他のサービスプロバイダーにも適用されます。

As digital assets become a means of compensation, employers need to understand how Sec. 83 applies when using such means as payment.

デジタル資産が補償の手段になるにつれて、雇用主はどのようにSECを理解する必要があります。 83は、支払いなどの手段を使用する場合に適用されます。

The Internal Revenue Code addresses the taxation of any payment by a company to an employee for the performance of services. Companies are familiar with the fact that a payment by cash, check, or bank account deposit for an employee based on the employee’s service is taxable as compensation and subject to payroll tax withholding (Social Security and Medicare taxes, as well as federal and state income withholding, as applicable). However, the Code also addresses the treatment of "property" (other than cash) transferred to employees.

内国歳入法は、サービスのパフォーマンスのために従業員に会社による支払いの課税に対処します。企業は、従業員のサービスに基づく従業員の現金、小切手、または銀行口座の支払いが補償として課税され、給与税（社会保障税とメディケア税、および連邦および州の源泉徴収）の対象となるという事実に精通しています。ただし、コードは、従業員に転送された「財産」（現金以外）の扱いにも対応しています。

The transfer of any property to an employee "in connection with" the performance of service is compensation (Sec. 83). The company is required to report the value of the property transferred as compensation (e.g., on a Form W-2, Wage and Tax Statement, for an employee; a Form 1099-NEC, Nonemployee Compensation, for an independent contractor or director; or a Schedule K-1, Partner's Share of Current Year Income, Deductions, Credits, and Other Items, as a guaranteed payment for a partner; reporting may be different for nonresident aliens who perform services within the United States). The company is also allowed a tax deduction equal to the FMV of the property less the amount the employee pays for the property as it is included in the employee's compensation (there can be special timing rules for these compensation deductions, not discussed here).

サービスのパフォーマンスに関連する従業員への財産の譲渡は補償です（セクション83）。会社は、補償として譲渡された財産の価値を報告する必要があります（例：フォームW-2、賃金、税務明細書、従業員の場合、フォーム1099-NEC、非従業員補償、独立した請負業者または取締役、またはスケジュールK-1、現在の年の収入、控除、クレジット、およびその他のアイテムのパートナーのシェア、およびその他のアイテムは、団結した団体のための団結したものを保証します。同社はまた、従業員の報酬に含まれているため、従業員が財産に支払う金額を少なくする財産のFMVに等しい税控除を許可されています（これらの報酬控除の特別なタイミングルールがあり、ここでは議論されていません）。

Since companies often provide property (such as company stock, or even a company car) subject to a substantial risk of forfeiture, Section 83 generally delays taxation until the property "vests" (i.e., the substantial risk of forfeiture lapses). The employee has compensation equal to the fair market value (FMV) of the property, less any amount the employee paid for the property, on the date of transfer or on the date that the employee vests in the property, if later. For yet another twist, even though the property is subject to a substantial risk of forfeiture, the employee may elect to take the FMV of the property less the amount the employee pays for the property into compensation income on the date of grant by making a Section 83(b) election. This is a formal election that the employee must send to the IRS and the person to whom the services are provided within 30 days after the date of transfer, notifying all parties that the employee elects to be taxed upfront and not at the later vesting dates. This election is not without risk and is generally used as a tax planning mechanism if the property has a fairly low value and is likely to increase in value, as the election closes the compensation element, and any further appreciation after the transfer would be considered capital gain. The risk, of course, is that the value decreases over time, or the property is later forfeited, and the employee will have paid more tax on the property than would otherwise have been required without the election.

企業は多くの場合、没収の実質的なリスクを条件として、財産（会社の株や会社の自動車など）を提供するため、セクション83は一般に、財産が「ベスト」（つまり、没収の実質的なリスク）まで課税を遅らせます。従業員は、財産の公正市場価値（FMV）に等しい報酬を持ち、譲渡日またはその後、従業員が不動産に権利を与えた日に、従業員が財産に対して支払った金額を減らします。さらに別のひねりの場合、財産は没収の実質的なリスクの対象となりますが、従業員は、セクション83（b）の選挙を行うことにより、従業員が財産に補償日に補償収入に支払う金額を財産のFMVをより少なくすることを選択することができます。これは、従業員が譲渡日から30日以内にサービスが提供されるIRSおよびサービスが提供される人に送信しなければならない正式な選挙であり、従業員が後の権利確定日ではなく前払いで課税されることを選択することをすべての当事者に通知します。この選挙にはリスクがないわけではなく、一般に、財産がかなり低い価値を持ち、選挙が補償要素を閉じ、譲渡後のさらなる評価がキャピタルゲインと見なされるため、価値が増加する可能性が高い場合、税務計画メカニズムとして使用されます。もちろん、リスクは、価値が時間の経過とともに減少するか、財産が後で没収され、従業員は選挙なしでは必要とされていたよりも多くの税金を支払ったことです。

Recently, companies have started to pay some regular compensation by using a digital asset or reward an employee with a bonus using cryptocurrency, a token, or some other form of digital asset. As a note, 29 C.F.R. Section 531.27 (Department of Labor regulations under the Fair Labor Standards Act of 1938, P.L. 75–718, as amended) requires certain "prescribed wages" (minimum wage and overtime compensation) to be paid in cash or negotiable instruments. State law also may restrict the types of property that can be used to pay wages. Thus, companies need to take care when paying compensation using digital assets.

最近、企業はデジタル資産を使用して定期的な報酬を支払い始めたり、暗号通貨、トークン、またはその他の形式のデジタル資産を使用したボーナスで従業員に報酬を与え始めています。メモとして、29 CFRセクション531.27（修正されたPL 75–718の公正労働基準法に基づく労働規制省）には、特定の「規定の賃金」（最低賃金と残業補償）が現金または交渉可能な手段で支払われる必要があります。州法はまた、賃金を支払うために使用できる財産の種類を制限する場合があります。したがって、企業はデジタル資産を使用して補償を支払う際に注意する必要があります。

The IRS and other governmental agencies have taken the position that cryptocurrency is not "currency" and is instead property (IRS Notice 2014-21, as modified by Notice 2023-34 and supplemented by Rev. Rul. 2019-24). This means that any cryptocurrency received by an employee as compensation is subject to payroll tax withholding under Section 83. Such required withholding might be fairly easily accomplished if the company can hold back some of the cryptocurrency and then pay cash to the IRS equal to the payroll tax amounts. As with payments in cash, the employee is taxed on the entire amount, including the cash or cryptocurrency withheld.

IRSおよびその他の政府機関は、暗号通貨が「通貨」ではなく、代わりに財産であるという立場を取っています（IRS通知2023-34で修正され、Rev。Rul。2019-24によって補足されています）。これは、報酬として従業員が受け取った暗号通貨は、セクション83に基づいて給与税の源泉徴収の対象となることを意味します。このような必要な源泉徴収は、会社が暗号通貨の一部を抑えて、給与税額に等しいIRSに現金を支払うことができれば、かなり簡単に達成される可能性があります。現金の支払いと同様に、従業員は、源泉徴収された現金や暗号通貨など、全額に対して課税されます。

Some digital assets can be a bit more challenging for payroll tax withholding. This is a problem even with regular Section 83 property transfers. For example, if a company transfers a car to an employee, the company must tax the employee on the full FM

一部のデジタル資産は、給与税の源泉徴収にとってもう少し困難な場合があります。これは、通常のセクション83プロパティ転送でも問題です。たとえば、会社が従業員に車を転送した場合、会社はFMフルで従業員に課税する必要があります