Übertragung digitaler Vermögenswerte auf Mitarbeiter als Vergütung

Das IRS hat umfangreiche Leitlinien zur Behandlung von Zahlungen an Mitarbeiter und andere Dienstleister als Entschädigung herausgegeben

The IRS has issued extensive guidance on treating payments to employees and other service providers as compensation, including how to report such compensation and the deductions and related treatment of the payments from the company side. This item uses the term "employee," but similar rules apply to other service providers, such as contractors, board members, or even certain service companies earning compensation.

Das IRS hat umfangreiche Leitlinien zur Behandlung von Zahlungen an Mitarbeiter und andere Dienstleister als Entschädigung herausgegeben, einschließlich der Berichterstattung über eine solche Entschädigung, die Abzüge und die damit verbundene Behandlung der Zahlungen von der Unternehmensseite. Dieser Artikel verwendet den Begriff "Mitarbeiter", aber ähnliche Regeln gelten für andere Dienstleister wie Auftragnehmer, Vorstandsmitglieder oder sogar bestimmte Dienstleistungsunternehmen, die eine Entschädigung verdienen.

As digital assets become a means of compensation, employers need to understand how Sec. 83 applies when using such means as payment.

Da digitale Vermögenswerte zu einem Mittel zur Entschädigung werden, müssen die Arbeitgeber verstehen, wie SEC. 83 gilt bei der Verwendung von Mitteln wie Zahlung.

The Internal Revenue Code addresses the taxation of any payment by a company to an employee for the performance of services. Companies are familiar with the fact that a payment by cash, check, or bank account deposit for an employee based on the employee’s service is taxable as compensation and subject to payroll tax withholding (Social Security and Medicare taxes, as well as federal and state income withholding, as applicable). However, the Code also addresses the treatment of "property" (other than cash) transferred to employees.

Der Internal Revenue Code befasst sich mit der Besteuerung einer Zahlung durch ein Unternehmen an einen Mitarbeiter für die Erbringung von Dienstleistungen. Die Unternehmen sind mit der Tatsache vertraut, dass eine Zahlung per Bargeld, Scheck oder Bankkonto für einen Mitarbeiter, der auf der Dienstleistung des Arbeitnehmers basiert, als Entschädigung steuerpflichtig ist und der Gehaltsabrechnungssteuer (Sozialversicherungs- und Medicare -Steuern sowie föderaler und staatlicher Einkommensabweichung) unterliegt. Der Kodex befasst sich jedoch auch mit der Behandlung von "Eigentum" (außer Bargeld), die an die Mitarbeiter übertragen werden.

The transfer of any property to an employee "in connection with" the performance of service is compensation (Sec. 83). The company is required to report the value of the property transferred as compensation (e.g., on a Form W-2, Wage and Tax Statement, for an employee; a Form 1099-NEC, Nonemployee Compensation, for an independent contractor or director; or a Schedule K-1, Partner's Share of Current Year Income, Deductions, Credits, and Other Items, as a guaranteed payment for a partner; reporting may be different for nonresident aliens who perform services within the United States). The company is also allowed a tax deduction equal to the FMV of the property less the amount the employee pays for the property as it is included in the employee's compensation (there can be special timing rules for these compensation deductions, not discussed here).

Die Übertragung einer Immobilie an einen Mitarbeiter "im Zusammenhang mit" der Leistungsleistung ist die Vergütung (§ 83). Das Unternehmen muss den Wert der als Vergütung übertragenen Eigenschaft melden (z. B. in einem Formular W-2, Lohn- und Steuererklärung, für einen Mitarbeiter; A Form 1099-NEC, Nicht-Mitarbeiter-Vergütung, für einen unabhängigen Auftragnehmer oder Direktor; oder einen Zeitplan K-1, Partneranteil des aktuellen Einkommens, Abzüge, Abzüge und andere Gegenstände. Dem Unternehmen dürfen außerdem ein Steuerabzug dem FMV des Eigentums weniger als der Betrag, den der Mitarbeiter für die Immobilie bezahlt, wie in der Vergütung des Arbeitnehmers enthält (es kann hier nicht spezifische Zeitversorgungsregeln für diese Entschädigungsabzüge enthalten, die hier nicht erörtert werden).

Since companies often provide property (such as company stock, or even a company car) subject to a substantial risk of forfeiture, Section 83 generally delays taxation until the property "vests" (i.e., the substantial risk of forfeiture lapses). The employee has compensation equal to the fair market value (FMV) of the property, less any amount the employee paid for the property, on the date of transfer or on the date that the employee vests in the property, if later. For yet another twist, even though the property is subject to a substantial risk of forfeiture, the employee may elect to take the FMV of the property less the amount the employee pays for the property into compensation income on the date of grant by making a Section 83(b) election. This is a formal election that the employee must send to the IRS and the person to whom the services are provided within 30 days after the date of transfer, notifying all parties that the employee elects to be taxed upfront and not at the later vesting dates. This election is not without risk and is generally used as a tax planning mechanism if the property has a fairly low value and is likely to increase in value, as the election closes the compensation element, and any further appreciation after the transfer would be considered capital gain. The risk, of course, is that the value decreases over time, or the property is later forfeited, and the employee will have paid more tax on the property than would otherwise have been required without the election.

Da Unternehmen häufig Eigentum (wie Unternehmensaktien oder sogar ein Unternehmensauto) anbieten, unterliegt ein erhebliches Risiko für Verwirklichung, verzögert Abschnitt 83 die Besteuerung, bis die Immobilien "Westen" (dh das erhebliche Risiko eines Verfalls verfallen). Der Mitarbeiter verfügt über eine Vergütung, die dem beizulegenden Zeitwert (FMV) der Immobilie entspricht, weniger als der Mitarbeiter, der der Mitarbeiter für die Immobilie gezahlt hat, zum Zeitpunkt der Übertragung oder zu dem Datum, an dem der Mitarbeiter, falls später, in der Immobilie übertrifft. Für eine weitere Wendung, obwohl die Immobilie einem erheblichen Risiko eines Verfalls unterliegt, kann der Arbeitnehmer die FMV des Eigentums weniger als den Betrag, den der Mitarbeiter für das Eigentum zum Entschädigungseinkommen zum Stipendium bezahlt, durch die Erbringung einer Wahl in Abschnitt 83 (b) entschlossen. Dies ist eine formelle Wahl, die der Mitarbeiter an den IRS senden muss und der Person, an die die Dienste innerhalb von 30 Tagen nach dem Datum der Übertragung erbracht werden, alle Parteien darüber informiert, dass der Mitarbeiter entscheidet, im Voraus besteuert zu werden, und nicht zu den späteren Vestungsdaten. Diese Wahl ist nicht ohne Risiko und wird im Allgemeinen als Steuerplanungsmechanismus verwendet, wenn die Immobilie einen ziemlich niedrigen Wert hat und wahrscheinlich den Wert steigt, wenn die Wahl das Kompensationselement schließt, und eine weitere Wertschätzung nach der Übertragung als Kapitalgewinn angesehen wird. Das Risiko ist natürlich, dass der Wert im Laufe der Zeit abnimmt oder die Immobilie später verfällt und der Mitarbeiter mehr Steuer auf das Eigentum gezahlt hat, als es sonst ohne die Wahl erforderlich gewesen wäre.

Recently, companies have started to pay some regular compensation by using a digital asset or reward an employee with a bonus using cryptocurrency, a token, or some other form of digital asset. As a note, 29 C.F.R. Section 531.27 (Department of Labor regulations under the Fair Labor Standards Act of 1938, P.L. 75–718, as amended) requires certain "prescribed wages" (minimum wage and overtime compensation) to be paid in cash or negotiable instruments. State law also may restrict the types of property that can be used to pay wages. Thus, companies need to take care when paying compensation using digital assets.

In letzter Zeit haben Unternehmen begonnen, eine regelmäßige Entschädigung zu zahlen, indem sie einen digitalen Vermögenswert verwenden oder einen Mitarbeiter mit einem Bonus unter Verwendung von Kryptowährung, einem Token oder einer anderen Form des digitalen Vermögenswerts belohnen. Als Anmerkung müssen bestimmte "vorgeschriebene Löhne" (Mindestlohn und Überstundenvergütung) in bar oder verhandelungsfähigen Instrumenten gezahlt werden, um bestimmte "vorgeschriebene Löhne" (Mindestlohn und Überstundenabschluss) in bar oder verhandelungsfähigen Instrumenten gezahlt zu werden. Das staatliche Gesetz kann auch die Arten von Eigentum einschränken, die zur Zahlung der Löhne verwendet werden können. Daher müssen Unternehmen bei der Zahlung einer Entschädigung mit digitalen Vermögenswerten achten.

The IRS and other governmental agencies have taken the position that cryptocurrency is not "currency" and is instead property (IRS Notice 2014-21, as modified by Notice 2023-34 and supplemented by Rev. Rul. 2019-24). This means that any cryptocurrency received by an employee as compensation is subject to payroll tax withholding under Section 83. Such required withholding might be fairly easily accomplished if the company can hold back some of the cryptocurrency and then pay cash to the IRS equal to the payroll tax amounts. As with payments in cash, the employee is taxed on the entire amount, including the cash or cryptocurrency withheld.

Die IRS und andere Regierungsbehörden haben die Position eingenommen, dass Kryptowährung keine "Währung" ist und stattdessen Eigentum ist (IRS-Hinweis 2014-21, wie durch Mitteilung 2023-34 geändert und durch Rev. Rul. 2019-24 ergänzt). Dies bedeutet, dass jede Kryptowährung, die von einem Mitarbeiter als Entschädigung erhalten wurde, einer Rückzahlung der Lohn- und Gehaltsabrechnung gemäß § 83 unterliegt. Solche erforderlichen Zurückhalten können ziemlich leicht zu erreichen sein, wenn das Unternehmen einen Teil der Kryptowährung zurückhalten und dann Bargeld an die IRS zahlen kann, die den Lohnsteuerbeträgen entsprechen. Wie bei Zahlungen in bar wird der Mitarbeiter auf den gesamten Betrag besteuert, einschließlich des zurückbehaltenen Bargeldes oder der Kryptowährung.

Some digital assets can be a bit more challenging for payroll tax withholding. This is a problem even with regular Section 83 property transfers. For example, if a company transfers a car to an employee, the company must tax the employee on the full FM

Einige digitale Vermögenswerte können für die Rückzugsbehörde von Lohn- und Gehaltsabrechnungen etwas schwieriger sein. Dies ist selbst bei regulären Abschnitt 83 -Eigenschaftstransfers ein Problem. Wenn ein Unternehmen beispielsweise ein Auto an einen Mitarbeiter überträgt, muss das Unternehmen den Mitarbeiter auf die gesamte FM besteuern